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审计工作中如何识别虚假发票

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虚假发票扰乱正常的市场经济运行秩序,影响公平竞争,导致国家税收严重流失,为一些腐败行为提供了方便,政府审计作为国家经济安全运行的卫士和“免疫系统”,审计人员有必要在审计中掌握几种常用的虚假发票识别方法来努力遏制买方市场,为维护我国税收安全
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虚假发票扰乱正常的市场经济运行秩序,影响公平竞争,导致国家税收严重流失,为一些腐败行为提供了方便,政府审计作为国家经济安全运行的卫士和“免疫系统”,审计人员有必要在审计中掌握几种常用的虚假发票识别方法来努力遏制买方市场,为维护我国税收安全、保障经济运行秩序、查处违法犯罪做出贡献。
  虚假发票的来源主要有两个渠道。一是用票单位主动购买,用于虚构企业成本,偷逃税款或者套取资金用于设置“小金库”;二是用票单位被动接收,市场上发票种类繁多,形式多样,报销人或财务人员往往难以辨别真伪,导致被动接收虚假发票用于真实业务的报销。
  笔者近期在对某企业的审计调查中发现该企业存在以虚假发票入账的行为,其中大部分是虚假定额有奖发票,对于此类发票的辨真识伪,有一套方法可供使用,这里总结如下,供广大审计人员和发票使用者、单位财务人员参考。
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  一、发票代码辨别法
  普通发票分类代码为12位阿拉伯数字。从左至右排列:第1位为国地税代码,“1”代表国税,“2”代表地税;第2-5位为行政区域代码(如“3100”代表上海);第6-7位为印刷年份代码,如“09”代表是2009年印刷;第8位为统一的行业代码,其中,国税行业划分:1工业、2商业、3加工修理修配业、4收购业、5水电业、6其他;地税行业划分:1交通运输业、2修建业、3金融保险业、4邮电通信业、5文化体育业、6娱乐业、7服务业、8转让无形资产、9销售不动产、0表示其他;第9-12位为细化的发票种类代码,为了保证每份发票编码唯一,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行编制。
  当发票代码编排存在以下几种情况时,可认定为可疑发票:地域代码虚假,如发票的地域代码与发票章上的地域名称不能对应;行业代码虚假,如发票代码说明是工业企业所用,而发票盖章是商业企业;国地税发票不可混用,如购买的办公用品应使用商品销售发票,如使用地税发票则此发票属于虚假发票,餐饮发票如用国税发票,也属于虚假发票。需要说明的是,年份代码只是印刷的年份而不是可使用年份,08年印刷的发票可以跨年度在09年使用,不过印刷年份和开具年份相差过大的也应予以关注。

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  二、网络或电话查询法
  现在多数省份国税和地税发票都实现了在线查询,因此用网络或电话查询发票真伪也是一种较常用的方法。通过各地国税或地税部门网站的发票查询栏目,或拨打纳税服务热线12366,可验证发票开具单位,若不能查询或查询结果与开票单位不符则可认定为可疑发票。
  网络或电话查询发票的缺陷有两点,一是此种方法适用于发票数量较少情况下的查询,当发票数量较多时,查询效率较低;二是仅能显示开票单位不能显示开票金额。目前存在部分违法企业开取小金额的真发票,然后套用真发票号码仿制金额较大的虚假发票,此类发票通过网络或电话查询结果仍然为真。因此,当遇到大额可疑发票时仍应到税务部门比对开票金额。
  三、发票外观鉴别法
  发票外观鉴别法是一种较为直观的方法,但需要依赖审计人员的经验,简单来看,真假发票外观上的区别主要有以下几个方面。
  真发票用纸采用全国统一规定的发票专用纸,纸质挺括坚韧;发票监制章形状为椭圆形,使用专用有色荧光油墨套印,上环刻“国统一发票监制章”样,下环刻“国家税务局监制”或“地方税务局监制”,中间刻制税务机关所在地的全称或简称,字体为正楷,印色为大红色;字迹印刷清晰、油墨色泽柔和明亮、字间距适当;发票代码和发票号码数字采用喷涂方法,有层次感和立体感。虚假发票往往纸张绵软发脆、油墨色泽暗淡偏差较大;字迹模糊不清、字间距不成比例;发票代码和发票号码为直接印刷,无层次感、立体感。

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  此外,假发票的收款单位印章一般比较模糊,对于有这种特征的发票也应引起重视。
  四、刮涂层鉴别法
  一是真发票密码区和兑奖区涂层很容易就能用指甲或硬币刮开,而虚假发票的涂层通常难以刮开,有时甚至会把纸刮破,字迹也不清楚;二是真发票的密码是机器随机生成的编码,两张不同发票密码不会相同,这一技术较难模仿,因此同一来源的虚假发票密码通常相同。
  此外,比较发票刮奖区和密码区的背面,真发票采用特殊材料涂布,色泽发黑且在光线下富有光泽,而虚假发票该区域仅仅是采用黑色印刷,无光泽。
  五、划痕鉴别法
  现在多数定额发票印制时在背面印制了一次性复写颜色层(一般为绿色),在发票背面衬张白纸,用指甲或硬币在发票正面用力划过,则白纸上会留下颜色划痕。虚假发票有的背面没有颜色层,有的即使仿制有颜色层却无复写功能,不能按照上述方法划出颜色划痕。
  六、放大镜识别法
  全国统一发票监制章为椭圆形红色印章,外圈为粗实线,内圈形为细线,实为大写字母组成(用放大镜可以看清)。例如江苏省地税发票中内圈细线字母为“JSDS”组成的字符串,且在字母组成的红圈正上方中间留一个缺口,而虚假发票多把字母红圈的细线印为细实线,或有的虚假发票虽有字母红圈,但字母形体较大。
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  七、个别错字或特殊标记识别法
  在发票印制时,税务部门会特别设置一些较为隐蔽的错字或者其他形体特殊符号或字体作为发票识别特征,例如某地地税发票印刷时将“开票日期”中的“票”字下方“小”字出头,错写为“ ”作为特殊标记,虚假发票则仍采用“票”字。但随着制假手段的不断翻新,近来又发现部分虚假发票已经模仿了这一做法,因此这种判别方法也存在一定局限性。
  在审计实践过程中审计人员可采用上述多种方法综合分析辨别发票真伪,以便快速准确识别虚假发票,为打击发票买方市场、维护税收和财经秩序、规范企业财务制度、发现案件线索提供帮助。 
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